प्रश्न- इनपुट टैक्स क्रेडिट को प्राप्त करने हेतु शर्तें बताइए।

उत्तर -

एक पंजीयत व्यक्ति केवल एक आपूर्ति पर इनपुट टैक्स क्रेडिट प्राप्त करने का तब अधिकार रखेगा जब निम्नलिखित सभी चारों शर्तें पूर्ण होती हो-

1. भुगतान किए गए कर सम्बन्धी प्रपत्र का होना (Possession of Tax Paying Document) [ धारा 16 (2) (a) को केन्द्रीय माल तथा सेवाकर नियमावली के नियम 36 के साथ पढ़ने पर] - इनपुट टैक्स क्रेडिट को निम्नलिखित प्रपत्रों में से किसी के आधार पर प्राप्त किया जा सकता है

(i) प्रतिलोमी प्रभार के अन्तर्गत प्राप्तकर्ता द्वारा जारी किया गया बीजक जिसके साथ कर के भुगतान का साक्ष्य लगा हो।

(ii) सीमा शुल्क अधिनियम के अधीन प्रवेश बिल अथवा कोई अन्य समतुल्य दस्तावेज।
(iii) संशोधित बीजक।
(iv) इनपुट सेवा वितरक द्वारा जारी दस्तावेज

जिन प्रपत्रों के आधार पर इनपुट टैक्स क्रेडिट को प्राप्त किया जा रहा हो, उनमें केन्द्रीय माल तथा सेवाकर नियमावली के अनुसार सभी प्रासंगिक विवरण होना चाहिए।

उल्लेखनीय है कि केन्द्रीय माल तथा सेवाकर अधिनियम की धारा 16 तथा केन्द्रीय माल तथा सेवाकर नियमावली यह निर्दिष्ट नहीं करती कि बीजक की कोई विशेष प्रति अकेले ही माल तथा सेवाकर लेने का आधार होगी। परन्तु केन्द्रीय माल तथा सेवाकर नियमावली का नियम 48 यह निर्दिष्ट करता है कि मूल प्रति माल के प्राप्तकर्ता हेतु होती है।

2. माल एवं / अथवा सेवाओं की प्राप्ति (Receipt of the Goods and/or Services) - [धारा 16 (2) (b)] - इनपुट टैक्स क्रेडिट को प्राप्त करने वाले व्यक्ति को माल एवं / अथवा सेवाओं को प्राप्त करना आवश्यक होता है। उल्लेखनीय है कि ऐसी प्राप्ति जहाँ माल के आपूर्तिकर्ता द्वारा प्राप्तकर्ता अथवा किसी अन्य व्यक्ति को ऐसे पंजीयत व्यक्ति के निर्देश पर दिया जाता है, चाहे वह एजेन्ट के रूप में कार्य कर रहा हो अथवा कार्य न कर रहा हो माल के आवागमन से पूर्व अथवा उसके दौरान, या तो माल पर स्वामित्यों प्रपत्रों अन्तरण के माध्यम से अथवा अन्यथा हो।

3. आपूर्ति पर उद्ग्रहणीय कर का सरकार को वास्तव में भुगतान कर दिया हो (Tax Leviable on Supply Actually paid to Government) [ धारा 16 (2) (c) ] - जिस माल एवं / अथवा सेवा पर इनपुट टैक्स क्रेडिट प्राप्त किया जा रहा है उस पर कर का भुगतान वास्तव में नकद रूप में अथवा इनपुट टैक्स क्रेडिट का उपयोग करके आपूर्तिकर्ता द्वारा कर दिया गया होना चाहिए।

4. विवरणी प्रस्तुत करना (Filing of Return) [ धारा 16 (2) (d)] - इनपुट टैक्स क्रेडिट 16(2)(d)] को प्राप्त करने वाले पंजीयत व्यक्ति ने धारा 39 के अधीन अपनी विवरणी फाइल कर दी हो।

यहाँ यह ध्यान देने योग्य है कि GSTR-2 में आपूर्ति का विवरण उस माह के आगामी 15वें माह में किया जाना चाहिए जिसमें आपूर्ति प्राप्त हुई हो।

उल्लेखनीय है कि ऐसे विवरण फाइल करने के उपरान्त, इलैक्ट्रॉनिक क्रेडिट लेजर सम्बन्धित इनपुट टैक्स क्रेडिट से क्रेडिट हो जाता है।

यदि बीजक / चालान पर माल एक लॉट या किस्तों में प्राप्त हो तो पंजीकृत व्यक्ति अंतिम लॉट या किस्त प्राप्त होने पर ही क्रेडिट पाने का हकदार हो जाता है। यदि X कंपनी ने अगस्त कंपनी से 200 टी.वी. लेने के लिए ऑर्डर दिया। टी.वी. की डिलीवरी सितंबर से चार महीने की अवधि में की जायगी और इस तरीके से टी.वी. की डिलीवरी का अंतिम भाग दिसंबर प्राप्त होगा। ऐसे मामले में, X कंपनी दिसंबर में ही अंतिम किस्त प्राप्त होने पर ITC का लाभ ले सकेगी।

जहाँ प्राप्तकर्ता द्वारा माल या सेवाओं के आपूर्तिकर्ता को बीजक जारी करने की तारीख से 180 दिनों में भुगतान नहीं किया जाता, तब इनपुट टैक्स क्रेडिट को वापस करने के लिए बातें इस प्रकार हैं-

(i) जहाँ प्राप्तकर्ता, माल या सेवाओं या दोनों के मूल्य के साथ देय कर को आपूर्तिकर्ता को बीजक जारी करने से 180 दिनों के भीतर भुगतान करने में विफल रहे तो उसके द्वारा लिए गए इनपुट टैक्स क्रेडिट के बराबर राशि आउटपुट कर देयता में ब्याज सहित जोड़ी जायेगी।

(ii) यदि प्राप्तकर्ता माल या सेवाओं या दोनों के मूल्य को देय कर के साथ आपूर्तिकर्ता को भुगतान कर दे, तो वह इनपुट पर कर के क्रेडिट का लाभ उठाने के लिए हकदार हो जायेगा।

(iii) यदि प्राप्तकर्ता ने आंशिक भुगतान किया हो, तो उसे आनुपातिक क्रेडिट लेने की आज्ञा दी जायेगी।

पूँजीगत माल पर कर के सम्बन्ध में ह्रास का दावा (Claimed depreciation on the tax components of the cost of capital goods) - केन्द्रीय माल तथा सेवाकर अधिनियम 2017 की धारा 16(3) के अनुसार यदि पंजीकृत व्यक्ति ने आयकर अधिनियम के प्रावधानों के तहत पूंजीगत वस्तुओं और मशीनरी की लागत के कर के संबंध में हास का दावा किया है तो उसे कर के संबंध में इनपुट टैक्स क्रेडिट की अनुमति नहीं दी जा सकती।

धारा 16(4) कहती है कि पंजीकृत व्यक्ति माल या सेवाओं के बीजक या डेबिट नोट के इनपुट टैक्स क्रेडिट का लाभ, निम्नलिखित तारीख से पहले ले सकेगा-

(i) धारा 39 के तहत अगले वित्तीय वर्ष के सितंबर माह के लिए विवरणी प्रस्तुत करने की देय तिथि (अर्थात् 20 अक्टूबर) जिससे बीजक या ऐसे बीजक से संबंधित डेबिट नोट है, अथवा

(ii) संबंधित वार्षिक विवरणी फाइल करने की तिथि।

वार्षिक विवरणी फाइल करने की अन्तिम तिथि ऐसे वित्तीय वर्ष के अंत के बाद 31 दिसंबर है।

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